什么是流转税？流转税怎么进行征收？

什么是流转税?

流转税(commodity turnover tax;goods turnover tax)又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税(如增值税、消费税、关税)是政府财政收入的重要来源。

流转税的特点：

第一，以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，既包括第一产业和第二产业的产品销售收入，也包括第三产业的营业收入;既对国内商品征税，也对进出口的商品征税，税源比较充足。

第二，以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的影响，可以保证国家能够及时、稳定、可靠地取得财政收入。

第三，一般具有间接税的性质，特别是在从价征税的情况下，税收与价格的密切相关，便于国家通过征税体现产业政策和消费政策。

第四，同有些税类相比，流转税在计算征收上较为简便易行，也容易为纳税人所接受。

流转税的主要作用：

1.广泛筹集财政资金。2.能够保证国家及时稳定地取得财政收入。3.配合价格调节生产和消费

流转税享受的优惠：

税法规定外商投资企业可以享受下列流转税方面的优惠：

⑴外商投资企业按照合营合同规定作为合营者出资的或在投资总额内进口的机器设备、零部件和其他物料、免征进口环节的流转税;

⑵外商投资企业为生产出口产品而进口的原材料，免征流转税;

⑶设在经济特区内的投资企业生产的产品在区内销售的，除矿物油、烟、酒等少数产品减半征税外，其他产品免征生产环节的流转税;

⑷设在保税区内的投资企业生产的产品在保税区内销售的，免征生产环节的流转税;

⑸对外资或含外资金融机构取得的外汇贷款的利息收入，按照利差征流转税;

⑹外商投资企业生产的应税商品直接出口的，除国家法律另有规定的，免征消费税;

⑺外商投资企业生产的产品直接出口的，增值税率为零，即最后一个环节不征收增值税。出口产品所在地饮食的税额，凭出口报关单和增值税发票所在地列明的进项税额，可以从所在地销产品的销项税额中抵扣。不足抵扣的，给予退税。用于修理修配的部分、原材料等已经征收增值税的，给予退税。参见2001年1月20日发布的《国家税务总局关于外商投资企业修理修配业务增值税税问题的批复》。

流转税怎么进行征收?

答：流转税即以流转额(包括商品销售额和非商品营业额等)为征税对象的税种，各种流转税的计算方法。

一、“增值税”的计算：

1.一般纳税人应纳税额的计算：(分三步计算)

(1)计算销项税：销售额×税率(基本税率=17%;低税率=13%;进口为0%)，

注：①征税范围：包括销售或进口货物;加工、修理修配劳务。

②计税依据(销售额)：全部价款+价外费用(不含增值税;如含税，要换算)

换算公式：不含税销售额=含税销售额÷(1+ 税率 17%或13%)。

③确定销售额的几种销售方式：

折扣方式：关键是是否同一发票，折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。

以旧换新：按新货物的价格确定销售额。

以物易物：销售双方都应作购销处理，同时算出销项税、进项税。

包装物押金：押金单独记帐，不并入销售额。押金没有退，或一年以后退，并入销售额征税。

价格明显不合理，税务机关有权核定其销售额的组成计税价格公式。

销项税的计算请注意增值税纳税义务发生时间。

(2) 计算进项税：(销售方收取的销项税就是购买方支付的进项税)

①准予低扣的进项税：

a、购进货物或接收劳务、进口货物取得增值税发票、海关完税凭证上注明的增值税;(含税务所代开的专用发票)

b、向农业生产者或小规模纳税人等购买的免税农产品的进项税=买价×13%;

c、 [外购货物(固定资产除外)和销售货物支付的运费+建设基金]×7%，但装卸费、保险费除外。

d、购入废旧公司销售的废旧物质普通发票上的金额×10%，

②不得低扣的进项税：

a 购进的固定资产。(含固定资产在建工程，包括新建、改建、修缮和装饰建筑物。)

b 用于非应税项目的购进。(指用于营业税项目)

c 用于免税项目的购进。

d 用于集体福利和个人消费的购进。

e 非正常损失的购进货物，在产品、产成品的购进货物。

f 未取得并保存增值税扣税凭证，或凭证上未注明增值税额。

进项税低扣时限： 防伪税控专用发票进项抵扣时限，专用发票开具之日起90日内认证，当月抵扣。

海关完税凭证进项抵扣时限，完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

购进废旧物质进项抵扣时限，发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

(3)应纳税额的计算：销项税额—进项税额

注：销项税额<进项税额，其不足低扣部分可结转到下期低扣。

2.小规模纳税人的计算：销售额×征收率(6%、商业4%)，不能低扣任何进项税，

含税要换算：含税销售额÷(1+6%或4%)

3.进口货物的计算：(完税价格+关税+消费税)×17%.不能低扣任何税。

4. 兼营行为：⑴兼营不同税率(17%和13%)，能分则分，不能分从高适应税率;

⑵兼营非应税劳务(营业税劳务)，能分则分，不能分一并征收增值税;

⑶兼营免税和应税项目，能分应税征，免税不征;不能分全部征税。

5.混合销售行为：一项行为既涉及增值税，又涉及营业税。以增值税为主征增值税，以营业税为主征营业税。运输企业的混合行为一定征增值税。

6.兼营免税项目，又无法划分不得低扣的进项税额公式：

不得低扣的进项税=全部进项×(免税销售额÷全部销售额)。

7.兼营增值税和营业税，又无法划分不得低扣的进项税额公式：

不得低扣的进项税=「营业额÷(销售额+营业额)」×进项税额

二、消费税的计算

1.从价征收：(分两步计算)

⑴销售额：(基本同增值税，而且是一笔销售额征两种税，注意包装物和押金的处理)。 组成计税价格：

a自产自用=(成本+利润)÷(1-消费税税率)连续生产不纳税。

b委托加工=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

c进口=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

⑵应纳税额=销售额×税率

注：成套消费品从高适应税率。

外购和委托加工收回的消费品，用于连续生产，并已缴纳消费税的税款，可以从应纳税额中低扣。

注意，消费税的销售额也不含增值税，如含要换算(公式同增值税)。

2.从量征收：销售数量×单位税额。

3.复合征收：销售数量单位税额+销售额税率

三、关税的计算

1.计税依据(完税价格)

一般贸易进口的到岸价格作为完税价格

完税价格=成交价+包装费+运费+保险费+其他劳务费。

2.关税=完税价×关税税率。

流转税与所得税的区别：

(1)计税依据不同：流转税的计税依据是流转额;所得税的计税依据是所得额。

(2)受成本影响不同：流转税只与商品销售收入有关，不受成本高低影响;所得税直接受成本规模影响。

(3)流转税一般都转嫁给了消费者，属于间接税，纳税人与负税人不同;所得税一般不能直接转嫁，属于直接税，纳税人与负税人相同。

(4)流转税征收在技术上比所得税征收简便。

(5)流转税一般是价内税，对物价影响较大，不过增值税属于价外税;所得税由于税负不能转嫁，所以其税收增减变动对物价不会产生直接的影响。