关于深化增值税改革有关政策的公告解读

关于深化增值税改革有关政策的公告解读

政策规定原文：

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外)，以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

政策解读：

1、出口退税的原理是，纳税人发生跨境应税销售行为，将其已纳的国内税款予以退还，增强本国商品在国际市场上的竞争力。退税的基本原则是多征多退少征少退，原来适用16%税率和退税率的商品，降税后税率是13%了，国家不可能继续按照16%退税率把没有收到的那3%增值税款退给你。所以，退税率随税率下调而同步下降。

2、出口时退税，进口国就进口环节征税，避免了增值税在出口、进口环节的双重征税。

3、退税率小于等于增值税税率，并非所有商品出口都可以退税，也并非13%税率的商品出口都可以适用13%退税率，根据出口商品种类不同，退税率可能是13%，也可能是10%，也许是6%，也许无退税。具体退多少，可以到国家税务总局官网查询。

4、出口“免退税”和“免抵退税”的差别

“免退税”说白了就是出口免增值税，并退还购进时支付的增值税进项税额，针对外贸企业购进后再出口适用，直接根据购进出口货物的购买价乘以退税率计算退税。因此，政策规定用老税率购进就按老的退税率退税，购进时已经是新税率就按新的退税率退税，体现“高征高退、低征低退”的原则。

“免抵退税” 针对的是生产企业出口自产货物。简单点说就是出口免增值税，出口货物所耗用原材料等应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳销项税款，未抵减完的部分，再予以退还。假设免抵退中税率16%和退税率13%之间存在的差额3%，这部分实际上是既不免税也不得抵扣。而按照政策规定6月30日前执行老退税率16%，如果此时税率已经降为13%，则税率与退税率出现负差会导致计算错误，因此计算时按照0计算，即没有不得免、抵的税额。