新《个人所得税法》出台 实施后个税计算案例分析

中国居民正小保在甲科技公司任职， 2019年1月-12月每月在该单位取得工资薪金收入18000元，无免税收入;每月三险一金(专项扣除)个人缴费为4500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除合计3000元，假设无其他扣除，当月工资月末最后一日发放。

其他收入如下：

2019年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。

下面分别分析如下：

一、预扣预缴

1、甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款计算

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，适用个人所得税预扣率表一，具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

(1)2019年1月：

1月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=18000-5000-4500-3000=5500元，对应预扣率为3%

1月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=5500×3%=165元

因此，2019年1月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

(2)2019年2月：

2月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=18000×2-5000×2-2500×2-3000×2=11000元，对应税率为3%

2月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=11000×3%-165=165元

因此，2019年2月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

(3)2019年3月：

3月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000×3-5000×3-2500×3-3000×3=16500元，对应税率为3%

3月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=16500×3%-165-165=165元

因此，2019年3月，该单位在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

按照上述方法以此类推，计算得出小保各月个人所得税预扣预缴情况明细表，详见下表。

2019年1—12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表(单位：元)

月份累计工资收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数累计已预扣预缴税额本月应预扣预缴税额

全年甲科技公司发放工资薪金所得预扣预缴税款合计4080元。

2、乙单位支付正小保劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税计算

正小保2019年5月从乙单位取得劳务报酬收入30000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入2000元。

依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

(1)劳务报酬所得

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000元

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=24000×30%-2000=5200元

(2)稿酬所得

稿酬所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)×70%=(2000-800元)×70%=840元

稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=840×20%=168元

(3)特许权使用费所得

特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)=(2000-800元)=1200元

特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=1200×20%=240元

二、汇算清缴

年收入额=工资薪金所得收入+劳务报酬收入额+稿酬收入额+特许权使用费收入额=216000+24000+1120+1600= 242720 元

综合所得年应纳税所得额=年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除

=242720-60000-(4500×12)-(3000×12)=92720元

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=92720×10%-2520=6752元

预扣预缴税额=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权使用费所得预扣预缴税额=4080+5200+168+240=9688元

年度汇算应退税额=应纳税额-预扣预缴税额=6752-9688元=2936元