"营改增"转让土地使用权税率多少?如何计算?
"营改增"政策施行后转让土地使用权税率是多少?
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)、《营业税改征增值税试点实施办法》中明确了销售服务、无形资产、不动产注释，转让土地使用权属于销售无形资产--自然资源使用权范围，那么"营改增"政策施行后转让土地使用权税率是多少?
转让方应按规定缴纳增值税、城建税及教育费附加、印花税、土地增值税，受让方应按规定缴纳印花税、契税。
为了更方便大家理解，我们以下面就以下面的例子来讲解。
案例：
近日，某县房地产开发企业(一般纳税人)转让一块2012年取得的地块，面积16000平方米，双方协议转让价款726万元。该地块取得时支付土地出让金500万元，缴纳耕地占用税10万元、契税15万元。转让方已向对方开具了增值税普通发票，其中销售额691.43万元、增值税34.57万元(税率5%)。
一、增值税如何计算?
标的地块系营改增前取得，营改增后转让，根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)“三、其他政策(二)纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。”的规定，转让方可以选择适用简易计税方法，计算应缴纳增值税(726-500)/(1+5%)*5%=10.76万元。应缴纳城建税及附加10.76*(5%+3%+2%)=1.08万元。
二、土地增值税如何计算?
土地增值税计算的难点在于营改增后土地增值税应税收入确认问题，根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)“一、关于营改增后土地增值税应税收入确认问题。营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。”因纳税人选择了增值税简易计税方法，计算的增值税应纳税额为10.76万元，因此，土地增值税应税收入为726-10.76=715.24万元。扣除项目为取得土地价款525万元，其中土地出让金500万元、耕地占用税10万元、契税15万元;相关税金1.08万元(房地产开发企业印花税不得扣除)，扣除项目合计526.08万元。增值额715.24-526.08=189.16万元，增值率189.16/526.08=35.96%，应缴纳土地增值税189.16*30%=56.75万元。
三、契税如何计算?
因纳税人选择了增值税简易计税方法，开具了增值税普通发票，根据《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)“一、计征契税的成交价格不含增值税。”以及国家税务总局公告2016年第70号“适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。”契税的计税依据有三种争议，第一种是按普通发票开具的不含增值税收入，即726/(1+5%)=691.43万元，应纳税契税20.74万元;第二种是按土地增值税应税收入，即726-10.76=715.24万元，应纳契税21.46万元;第三种是按转让合同含增值税金额，即726万元，应缴纳契税21.78万元。笔者认为，转让标的为2016年4月30日前取得的土地使用权，且纳税人选择了增值税简易计税方法并开具了增值税普通发票，双方会计分录如下：
转让方——借：银行存款726万元
贷：主营业务收入715.24万元
贷：应交税费—应交增值税10.06万元
受让方——借：无形资产726万元
贷：银行存款726万元
根据《财政部国家税务总局关于土地使用权转让契税计税依据的批复》(财税〔2007〕162号)规定，应按照转让的总价款计征契税，即按照第三种计征契税21.78万元。
四、印花税如何计算?
两部委下发的《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)没有提到印花税计税依据问题。按照国家税务总局营改增视频会口径，仍按照《印花税暂行条例》规定，依据合同所载金额确定计税依据，合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。双方转让合同中所载金额和增值税未分开注明，且纳税人选择了增值税简易计税方法并开具了增值税普通发票，笔者认为，应当以合同所载金额726万元为计税依据，合同双方应分别缴纳印花税0.36万元。
五、城建税及教育费附加
随征城建税(城市7%、县城5%、农村1%)和教育费附加3%以及地方教育费附加2%.
今年抚顺市交土地使用税税额是多少?
根据我国城镇土地使用税暂行条例，个人或者单位想要使用土地，是需要根据相关规定缴纳使用税的，那么抚顺市今年交土地使用税税额是多少?
一、征收范围
(一)市区：新抚、望花、露天地区和顺城区管辖的设有街道办事处、居民委员会的地区。
(二)县城：清原县、新宾县人民政府所在的镇(不包括农村)。
(三)建制镇：清原县的红透山镇、斗虎屯镇;新宾县的南杂木镇、永陵镇。
其它新建制镇暂缓征收。
二、等级与税额
土地使用税按土地等级定额征收，不同等级的土地每平方米每年税额如下：
一级：站前地区四元;
二级：永安地区三元;
三级：抚顺城、新华、东公园地区二元五角;
四级：将军、新抚、福民、粮站、葛布、瓢儿屯、和平、光明地区二元;
五级：河东、永济路以北、建设、新民、东洲、老虎台地区一元五角;
六级：新屯、万新、龙凤、刘山、南花园、阿金沟、高尔山地区一元;
七级：古城子、五老屯、田屯、演武、工农、将军铁路以北、葛布新区、榆林、华山、南阳、平山、新太河、搭连、张甸、章党、施家沟地区八角。
县城每平方米每年税额一律为一元;建制镇每平方米每年税额一律为五角。
每个等级的地段具体界限，以土地管理部门划定的等级为准。
职工居民的住宅、宿舍占地，在房租未改革之前不论座落在哪个等级中，每平方米年税额一律按五角征收。
三、免税范围
下列情况免征土地使用税：
(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地;
(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;
(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;
(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地;
(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;
(六)经批准整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税五年至十年。
四、纳税申报
纳税义务人必须认真申报占地数量，不得隐瞒。凡使用的“永久性占地”，均按土地管理部门签发的土地使用证确定的土地数量申报，每年分别在三、八两个月份内向当地税务机关报送《城镇土地使用税纳税申报表》。报表格式由市税务局统一印刷。
五、纳税期限
土地使用税按年计征，分两期缴纳，上半年的税款在四月份内、下半年的税款在九月份内缴纳，纳税期限各为一个月。
六、征收管理
土地使用税一律由税务部门征收，土地管理部门予以协助，负责提供有关资料。土地使用税的具体征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》和《辽宁省税收征收管理实施办法》的规定办理。
